Определение потребности предприятия в собственных оборотных средствах осуществляется в процессе нормирования, т.е. определения норматива оборотных средств .

Целью нормирования оборотных средств является определение рационального размера оборотных средств, отвлекаемых на определенный срок в сферу производства и сферу обращения.

Задача нормирования оборотных средств - обеспечить бесперебойный процесс производства и реализации продукции при минимальном, экономически обоснованном авансировании дежурных ресурсов в оборотные производственные фонды и фонды обращения.

Нормирование оборотных средств осуществляется по следующим элементам: сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, топливо, тара, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, запасные части, незавершенное производство и др. Процесс нормирования оборотных средств включает в себя расчет норм и нормативов.

Норматив отдельного элемента оборотных средств рассчитывается по формуле: H i = N i x t зап / Т пл где Н i - норматив собственных средств по i-му элементу, ед.; N i - выпуск по данному i-му элементу за период; Т пл - продолжительность периода, дни; t зап - норма запаса оборотных средств по данному элементу, дни.

Норматив отдельного элемента оборотных средств в рублях: H д i = З i x t зап / Т пл где Н дi - норматив собственных средств по i-му элементу, ед.; З i - расход по данному элементу за период; Т пл - продолжительность периода, дни; t зап - норма запаса оборотных средств по данному элементу, дни.

Потребность предприятия в оборотных средствах = Производственный запас + Запас по незавершенному производству + Запас по готовой продукции + Норматив по будущим расходам

Нормирование материалов

Средняя норма оборотных средств определяется как средневзвешенная величина исходя из норм оборотных средств на отдельные виды или группы сырья, основных материалов и покупных полуфабрикатов и их однодневного расхода.
Сначала находят среднюю норму запаса в днях: t ср зап = ∑ З i x t запi / ∑З i

t зап - средняя норма запаса, дни.
З i - расход по смете производства за период T пл, руб.

Определение средневзвешенной нормы оборотных средств по сырью и материалам

Средняя норма запаса
t ср зап = 14332,5 / 1089 = 13,16 дня

Однодневный расход сырья, основных материалов и покупных полуфабрикатов
З о = 1089 / 90 = 12,1 руб. (T пл = 90)
Норматив оборотных средств по сырью, основным материалам и покупным полуфабрикатам равен
З тек = 12,1 * 13,16 = 159,25 руб.

Оборотные средства в производственных запасах

Норма оборотных средств по каждому виду или однородной группе материалов учитывает время пребывания в текущем (t тек), страховом (t стр), транспортном (t трансп), технологическом (t техн) и подготовительном (t подг) запасах.

Потребность предприятия в производственных запасах = Текущий запас (производственный запас) + Страховой запас + Транспортный запас + Технологический запас + Подготовительный запас H = З о (t тек + t стр + t трансп + t техн + t подг) З о - средний однодневной расход (средняя норма запаса), руб. З о = ∑ З i / T пл T пл = 90 дней (квартал)
T пл = 360 дней (при равномерном характере производства).
t зап = t тек + t стр + t трансп + t техн + t подг

Норматив оборотных средств в производственных запасах H = З о x t зап

или по формуле Z пр = ∑З i x N пл x t зап / T пл где З i - норма расхода i-го материала (вида комплектующих изделий) на одно изготавливаемое изделие, руб./шт.; N пл - планируемый объем производства в рассматриваемом периоде; t зап - норма запаса материалов или комплектующих изделий i-го вида (интервал времени между поставками), календарных дней; T пл - планируемый период, календарных дней;

Текущий запас

Зтек = З i N пл / T пл x t тек T пл = 365 дней
или по формуле Зтек = ∑ П i x t тек / (∑ П i x 2) П i - стоимость поставки
t тек - интервал между поставками.

Страховой запас

Страховой запас - запас, который вводится для удовлетворения непредсказуемого увеличения спроса и предназначен для бесперебойного обеспечения производства материалами при отклонении от принятых интервалов проставки (Зстр). Обычносоставляет 50% от текущего запаса. Zстр = Z о x t стр, где Z о - однодневная (среднесуточная) потребность в материалах, шт.;
t стр = ∆t - среднее число дней отклонений от плановой поставки. Zстр= (N пл / T пл) x ∆t t стр = ∆t - отклонение от интервала поставки; T пл = 365;

или по формуле Zстр= Z тек / 2

Страховой запас в денежной форме. Зстр = З о x t стр, где З о - однодневный расход материалов, руб.;
t стр = ∆t - среднее число дней отклонений от плановой поставки. Зстр= (N пл / T пл) x ∆t t стр = ∆t - отклонение от интервала поставки;
T пл = 365;

или по формуле Зстр= З тек / 2

Потребность оборотных средств для финансирования незавершенного производства

Знзп = (c i x N i x T цi x Kнз i) / T пл
где T пл = 365
c i - себестоимость i-го изделия;
T цi - длительность производственного цикла изготовления изделия к отгрузке

или по формуле Знзп = c i x (Sм + Sк) x Kнзi x T цi / (y x T пл) где y - удельный вес затрат на материалы и комплектующие изделия в себестоимости единицы продукции (0,3-0,6);
T цi - производственный цикл, дни.

Sк - затраты на комплектующие 1 ед. изделия, руб.

Длительность производственного цикла Tц = t техн x y ц x T пл (m x t см x (T пл - B)) где y ц - соотношение между производственным циклом и технологическим временем (2-20),
В - число выходных и праздничных дней,
m - число смен в сутки,
t см - число часов в одной смене.
или Tц = t пр + t техн + t транcп + t стр t пр - длительность производственного процесса, дни;
t транcп - время, необходимое для транспортировки между цехами;

Норма оборотных средств определяется как произведение длительности производственного цикла в днях и коэффициента нарастания затрат.
Норма оборотных средств незавершенного производства, дни. t нзп = Kнзi x Tцi

Коэффициент нарастания затрат

Коэффициент нарастания затрат определяется при равномерном и неравномерном нарастании затрат.
Коэффициент нарастания затрат при равномерном нарастании затрат(0,3-0,8) Kнзi = d i + (1 - d i) / 2
Доля единовременных затрат при производстве изделия di = (Sм + Sк)/c i
Sм - затраты на материалы 1 ед. изделия, руб.
Sк - затраты на комплектующие 1 ед. изделия, руб. или Kнзi = (S 1 + S 0 /2) / C где S 1 - затраты первого дня; S 0 - все последующие затраты; С - производственная себестоимость.
или Kнзi = (S ед + S н /2) / (S ед + S н) где S ед - единовременные затраты; S н - нарастающие затраты;

При неравномерном нарастании затрат по дням производственного цикла коэффициент нарастания затрат определяется по формуле: Kнзi = С ср / С где С ср - средняя стоимость изделия в незавершенном производстве; С - производственная себестоимость изделия.
Средняя стоимость изделия в незавершенном производстве исчисляется как средневзвешенная величина затрат, приходящихся на каждый день производственного цикла, и числа дней нахождения их в процессе производства. Например, затраты на производство составили в 1-й день - 110 руб., во 2-й день - 80 руб., в 3-й - 60 руб., а остальные - 90 руб. - это затраты, производимые равномерно каждый день. С ср = (1*110 + 1*80 + 1*60 + (30- 3)*90) / 30 = 89,3 руб.

Норматив оборотных средств в незавершенном производстве

Норматив оборотных средств в незавершенном производстве определяется как произведение дневной величины производственной себестоимости валовой продукции на норму оборотных средств. Норма оборотных средств зависит от длительности производственного цикла и коэффициента нарастания затрат в производстве. Длительность производственного цикла равна времени с момента первой технологической операции до приемки готового изделия на складе готовой продукции. Коэффициент нарастания затрат представляет собой отношение средней стоимости незавершенного производства к общей сумме затрат на производство готовой продукции.

Нормирование оборотных средств в незавершенном производстве (потребность оборотных средств для финансирования незавершенного производства) Знзп = З о x Kнзi x Tцi З о - однодневные затраты;

Запас по готовой продукции

Норматив оборотных средств на готовую продукцию определяется как произведение нормы оборотных средств и однодневного выпуска товарной продукции в предстоящем году по производственной себестоимости: Згп = V о * t гп V о = З о - однодневный выпуск товарной продукции по производственной себестоимости;
t гп - норма оборотных средств (норма их запаса на складе), дни;

или по формуле Згп = С год * t гп / T пл С год - производственная годовая программа предприятия;
t гп - время нахождения готовой продукции на складе предприятия (2-10), дни;
T пл - количество дней в плановом периоде.

Норма запаса t гп устанавливается в зависимости от времени, необходимого:

• на подбор отдельных видов изделий и их комплектования в партии;
• на упаковку и транспортировку продукции со склада поставщиков до станции отправителя;
• на погрузку.

Норматив оборотных средств в расходах будущих периодов

Норматив оборотных средств в расходах будущих периодов (Збп) определяется по формуле: Збп = РБПнач + РБПпред – РБПс, где РБПнач - переходящая сумма расходов будущих периодов на начало планируемого года;
РБПпред - расходы будущих периодов в предстоящем году, предусмотренные сметами;
РБПс - расходы будущих периодов, подлежащие списанию на себестоимость продукции предстоящего года.

Потребность в оборотных средствах для покрытия нормальной дебиторской задолженности

З дз = V x t кр / T пл где З дз - потребность в оборотных средствах для покрытия нормальной дебиторской задолженности;
V - выручка от реализации продукции (без НДС и акцизов);
T пл - продолжительность расчетного периода (90,180,360 дней);
t кр - средний срок кредитования (авансирования) покупателей, дней.

или по формуле З дз = V 0 x t кр V 0 - однодневная выручка от реализации продукции (без НДС и акцизов);

Одной из основных составляющих оборотного капитала являются производственные запасы - комплексная группа оборотных средств, включающая сырье, основные материалы и покупные полуфабрикаты, топливо, тару, запасные части, специальные инструменты и приспособления и др. В связи с различным характером функционирования их в процессе производства методы нормирования отдельных элементов производственных запасов неодинаковы.

Нормирование оборотных средств по запасам сырья, основных материалов и покупных полуфабрикатов

Норматив оборотных средств по данной группе исчисляется на основании однодневного их расхода (Р) и средней нормы запаса в днях. Средняя норма оборотных средств, в свою очередь, определяется как средневзвешенная величина исходя из норм оборотных средств на отдельные виды или группы сырья, основных материалов и покупных полуфабрикатов и их однодневного расхода.

Норма оборотных средств по каждому виду или однородной группе материалов учитывает время пребывания в текущем (Н), страховом (Н с), транспортном (Н м), технологическом (Н а), а также подготовительном запасах (Н п).

Таким образом, норматив оборотных средств по производственным запасам сырья, основных материалов и покупных полуфабрикатов (1Т ПЗ) определяется по формуле:

Текущий запас - основной вид запаса, поэтому норма оборотных средств в текущем запасе является определяющей величиной всей нормы запаса в днях. На размер текущего запаса влияют периодичность поставок материалов по договорам (цикл снабжения), а также объем их потребления в производстве.

Если поставки планируются регулярно и материал потребляется равномерно, средний интервал между поставками определяется делением количества дней в году на количество плановых поставок с учетом сроков совпадения поступлений от разных поставщиков: при получении одного и того же материала или полуфабриката от нескольких поставщиков в один день такие поступления рассматриваются как одна поставка. Аналогично решается вопрос при поступлении сырья от одного поставщика в течение нескольких дней подряд, но при условии, что на все отгрузки выписан один платежный документ.

Пример 7.7-

Расчет среднего интервала поставок. Материал поступает от трех поставщиков в соответствии с календарными графиками. От первого поставщика - 1 и 16-го, от второго - 6 и 16-го, а от третьего - 6, 14 и 21-го числа. Следовательно, у потребителя в течение месяца пять поставок (1,6, 14, 16 и 21-го числа), а за год - 60 поставок (5-12). Средний интервал поставок равен 6 дням (365: 60).

Величина среднего интервала поставок исчисляется на основе плановой информации или сложившегося в отчетном периоде режима поступления ресурсов. При использовании плановой информации норма запаса рассчитывается на основе договоров, графиков поставки, нарядов, фондовых извещений и других аналогичных документов, в которых определен объем и установлены даты поставок. Если в договорах не указаны конкретные сроки поставок, средний интервал между поставками может быть определен как среднеарифметическая, или средневзвешенная, величина, что зависит от колебаний в сроках и объемах поставок. При этом не учитываются разовые мелкие поставки, а чрезмерно крупные поступления приводятся к среднему размеру поставок.

Страховой (гарантийный ) запас - второй по величине вид запаса, определяющий общую норму. Необходим в каждой организации для гарантии непрерывности процесса производства в случаях нарушений условий и сроков поставок материалов контрагентами, транспортом или отгрузки некомплектных партий.

При расчете времени нахождения материалов на складе в виде страхового (гарантийного) запаса норма оборотных средств в днях обычно устанавливается в пределах до 50% нормы текущего запаса, если данный материал поступает транзитом от иногородних поставщиков. Норма страхового запаса увеличивается сверх 50% в следующих случаях:

• ? периодически потребляются уникальные, повышенного качества материалы, а также материалы, изготавливаемые только для данной организации одним поставщиком;
• ? потребитель расположен вдали от удобных транспортных путей или доставка материалов возможна лишь в отдельное время года;
• ? при непрерывном потреблении определенных материалов в больших количествах интервалы поставок составляют от одного до пяти дней.

Чем ближе расположены поставщики, тем реже перебои в доставке продукции, тем меньше величина страхового запаса. Если материалы доставляются со складов автотранспортом, страховой запас не предусматривается. Лишь в случае отдаленности этих складов норма оборотных средств в страховом запасе устанавливается в размере до 30% нормы оборотных средств в текущем запасе. Величина страхового запаса может определяться также на основании фактических отчетных данных об отклонениях от среднего интервала поставок.

Пример 7.8-

Расчет нормы страхового запаса. Для расчета следует отобрать количество поставок без учета случайных, мелких и прочих нетипичных поставок (табл. 7.6).

Таблица 7.6

Дата получения материалов от поставщиков	Объем поставки	Объем отобранных поставок	Количество отобранных поставок	Фактический интервал до следующей поставки, дней	Средний интервал поставок, дней	Превышение над средним интервалом, дн. (гр. 5 - гр. 6)	Количество превышений	Причины непринятия поставки в расчет
								поставка
								поставка
И т.д. до конца планового периода

Расчет нормы страхового запаса на основании фактических отчетных данных о поставках материала

Средний размер отобранных поставок в данном примере составляет 400 т (4800: 12). Приведенное общее число поставок - 16 (6500: 400). Средний интервал поставок в этих условиях равен 22 дням (365: 16). Норма оборотных средств в части страхового запаса принимается в размере 5,5 дня (60: 11).

Транспортный запас создается в случае превышения сроков грузооборота в сравнении со сроками документооборота. Транспортный запас не создается, если срок грузооборота совпадает со сроком документооборота или меньше его. При поставках материалов на дальние расстояния срок оплаты расчетных документов опережает срок прибытия материальных ценностей. На время нахождения материалов в пути после оплаты расчетных документов у покупателя возникает необходимость в средствах.

Величина транспортного запаса рассчитывается прямым и аналитическим методами. Метод прямого счета применяется при незначительной номенклатуре расходуемых материальных ресурсов, поступающих от ограниченного числа поставщиков. По итогам прошлого периода определяется средняя продолжительность пробега груза от поставщика до потребителя. Из этого времени вычитается: время на выписку платежных документов и их обработку в банке поставщика, время почтового пробега платежных документов от банка поставщика до банка покупателя, время обработки документов в банке покупателя, время на акцепт.

При большом числе поставщиков и значительной номенклатуре потребляемых ресурсов норма транспортного запаса определяется аналитическим методом. Для этого используются данные об остатках товарно-материальных ценностей в пути на начало каждого квартала за минусом стоимости ресурсов, задержавшихся в пути сверх установленных сроков.

Средний остаток оплаченных материальных ценностей в пути определяется по формуле:

где О ср - средний остаток оплаченных материальных ценностей в пути за истекший период (без учета стоимости грузов, задержавшихся в пути сверх установленных сроков, а также излишних и ненужных материалов), руб.;

Оj,..., О я - остатки оплаченных материальных ценностей в пути на начало квартала за отчетный период, руб.;

п - количество принятых к расчету квартальных остатков.

На основе исчисленного среднего остатка материальных ценностей в пути находится фактическое время пребывания средств в транспортном запасе по формуле:

где Н - норма оборотных средств на товарно-материальные ценности в пути, дн.;

Р дн - однодневный расход товарно-материальных ценностей по смете затрат на производство отчетного периода, руб.

Полученный показатель корректируется на приближение поставщиков и потребителей, улучшение работы транспорта, ускорение расчетов в плановом периоде и принимается за норму транспортного запаса.

Пример 7.9-

Расчет нормы транспортного запаса.

• 1. Метод прямого счета. Движение груза от поставщика к покупателю занимает 15 дней. Почтовый пробег расчетных документов - пять дней. Обработка документов у поставщика и в отделениях банка осуществляется в течение четырех дней. Срок акцепта - три дня. При этих условиях норма оборотных средств в транспортном запасе составит три дня [ 15 - (5 + 4 + 3)].
• 2. Аналитический метод. По отчетным данным сумма материалов в пути, за вычетом задержавшихся сверх нормальных сроков продвижения, составляет: на 01.01.2016 - 18 тыс. руб., на 01.04.2016 - 17 тыс. руб., на 01.07.2016 - 19 тыс. руб., на 01.10.2016 - 23 тыс. руб., на 01.01.2017 - 24 тыс. руб. Среднедневной расход материалов в 2016 г. - 10 тыс. руб.

Средний остаток материалов в пути за текущий год определяется в сумме 20 тыс. руб. (18 000: 2 + 17 000 + 19 000 + 23 000 + 24 000: 2): 4, а норма оборотных средств на материалы в пути - два дня (20 000:10000). Полученный результат корректируется с учетом планируемых мероприятий по улучшению снабжения и расчетов.

Технологический запас создается на период подготовки материалов к производству, включая анализ и лабораторные испытания. Этот запас учитывается, если он не является частью процесса производства. Например, при подготовке к производству некоторых видов сырья и материалов необходимо время на подсушку, разогрев, размол, отстой, доведение до определенных концентраций и т.п.

Подготовительный запас, необходимый на период выгрузки, доставки, приемки и складирования материалов, принимается также в расчет нормы запаса по сырью, основным материалам и покупным полуфабрикатам. Время подготовки материалов к производству предопределяется перечнем соответствующих операций и условиями их выполнения, исходя из технологических расчетов или путем проведения хронометража. Если материал запускается в производство частями, время на подготовку ограничивается затратами на первую партию. Когда в договорах с поставщиками предусматривается выполнение ими соответствующих подготовительных операций, норматив не планируется.

Расчет норматива оборотных средств по запасам сырья, основных материалов и покупных полуфабрикатов

Таблица 7.7

Группа материальных ценностей	Норма подготовительного запаса, дн.	Норма текущего запаса, дн.	Норма страхового запаса, дн.	Итого (гр. 2 + гр. 3 + гр. 4), дн.	Однодневный расход, тыс. руб.	Норматив оборотных средств (гр. 5 х гр. 6), тыс. руб.
Основные материалы
Покупные полуфабрикаты
Материальные ценности в пути
Всего

1) Норматив оборотных средств по сырью, основным материалам и покупным полуфабрикатам исчисляется на основании их среднедневного расхода (Р СУТ ), равного отношению соответствующих квартальных (годовых) затрат на производство на 90 (360) дней, и средней нормы запаса в днях (З Д ).

Норма оборотных средств по каждому виду или однородной группе материалов учитывает время пребывания в текущем (З ТЕК ), страховом (З СТР ), транспортном (З ТР ), технологическом (З ТЕХ ) и подготовительном (З ПОД ) запасах.

Текущий запас – основной вид запаса, необходимый для обеспечения бесперебойной работы предприятия между двумя очередными по­ставками. Он определяется как произведение среднесуточного рас­хода (Р СУТ ) на интервал между поставками (И ):

З ТЕК = P СУТ · И,

Например, если средне­суточный расход равен 8 тыс. руб., интервал поставки составляет 16 дней, то З ТЕК = 8 · 16 = 128 тыс. руб. Текущий запас достигает максимальной величины в момент очередной по­ставки. По мере использования он уменьшается и к следующей оче­редной поставке полностью расходуется.

При расчете текущих запасов самым трудоемким процессом яв­ляется установление интервала поставки, т. е. интервала между дву­мя очередными поставками. При несвоевременном поступлении ма­териала, т.е. если фактический интервал И фАК превышает плановый И ПЛ , производственный процесс может приостановиться из-за его отсутствия. Во избежание этого создается страховой запас.

Страховой запас определяется как произведение среднесуточного расхода материала P СУТ на разрыв в интервале поставок (И ФАКТ - И ПЛ), де­ленное на два:

З СТР = P СУТ · (И ФАКТ - И ПЛ) · 0,5.

При укрупненной оценке он может приниматься в размере 50% от текущего запаса. В случае, когда промышленное предприятие распо­ложено вдали от транспортных путей либо используются нестан­дартные, уникальные материалы, норма страхового запаса может быть увеличена до 100%. При поставке материалов по прямым дого­ворам страховой запас сокращается до 30%.

Возникновение страхового запаса обусловлено нарушением в по­ставках материала со стороны поставщика. В случае если это нару­шение связано с транспортной организацией, создается транспортный запас, включающий те оборотные фонды, которые замора­живаются со дня оплаты счета поставщика и до прибытия груза на склад. Транспортный запас рассчитывается так же, как и страховой запас:

З ТР = P СУТ · (И ФАКТ - И ПЛ) · 0,5.

Технологический запас создается в тех слу­чаях, когда поступающие материальные ценности не удовлетворя­ют требованиям технологического процесса и до запуска в произ­водство проходят соответствующую обработку. Этот запас учитывается в том случае, если он не является частью процесса производства. Например, при подготовке к производству некоторые виды сырья и материалов необходимо время на подсушку, разогрев, размол и т.д.

Технологический за­пас рассчитывается как произведение коэффициента технологич­ности материала К ТЕХ на сумму запасов (текущего, страхового и транс­портного):

З ТЕХ = (З ТЕК + З СТР + З ТР) ·К ТЕХ.

Коэффициент технологичности материала устанавливается ко­миссией, в состав которой входят представители поставщиков и потребителей.

Общий норматив оборотных средств по определенному виду материалов рассчитывается:

Н М = З ТЕК + З СТР + З ТР + З ТЕХ.

2) Норматив оборотных средств по вспомогательным материалам рас­считывается так же, как и норматив по сырью и материалам. При использовании широкой номенклатуры вспомогательных материа­лов должно рассчитываться не менее 50% годового расхода. Прочие вспомогательные материалы определяются на основе расхода за ис­текший год и фактических остатков.

3) Норматив оборотных средств на запасные части устанавливает­ся исходя из фактического расхода на 1 тыс. руб. стоимости всего оборудования путем деления норматива оборотных средств на ба­лансовую стоимость оборудования.

По крупному уникальному оборудованию норматив оборотных средств на запасные части рассчитывается методом прямого счета на каждую деталь с учетом срока ее службы и цены по формуле:

,

где В - количество механизмов (оборудования) одного наименования, шт.;n - число одноименных деталей в каждом механизме, шт.; Д - норма запаса деталей, дни; К - коэффициент понижения; Т - срок службы детали; Ц - цена детали, руб.

4) Норматив оборотных средств в незавершенное производство от­ражает стоимость продукции, находящейся на разных стадиях про­изводственного процесса - от запуска в производство до выпуска готовой продукции.

Наличие НЗП на предприятии является необходимым условием для обеспечения его бесперебойной работы.

На предприятиях обычно планируют величину НЗП в минимально необходимых размерах, чтобы обеспечить непрерывность выполнения производственного процесса. В случае занижения величины фактической потребности НЗП на предприятии складывается неблагоприятная ситуация, выражающаяся в замедлении процесса производства и частых остановках предприятия. Это приводит к увеличению длительности производственного цикла и соответственно продолжительности оборота как оборотных фондов, так и в целом оборотных средств предприятия, что ухудшает финансовое состояние предприятия. В случае завышения потребности в НЗП увеличиваются затраты на формирование производственных запасов и хранение продукции, что влечет за собой рост общих издержек на предприятии, частичное омертвление оборотных средств, а также ухудшение в целом финансового состояния предприятия.

Норматив оборотных средств для образования запасов незавершенного производства включает все затраты на изготавливаемую продукцию - это стоимость сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, затраты на оплату труда, расходов электроэнергии, воды, пара и т.д. В результате, расходы в незавершенном производстве складываются из стоимости незаконченной продукции, полуфабрикатов собственного производства, а также готовых товаров, не принятых службой технического контроля.

Величина запаса в незавершенном производстве зависит от четырех факторов: объема и состава производимой продукции, длительности производственного цикла изготовления продукции и характера нарастания затрат в процессе производства. Первые три фактора влияют на объем незавершенного производства прямо пропорционально.

Величина запаса в незавершенном производстве рассчитывается по следующей формуле:

Н НП = Q · C · Д · К НЗ, = С ОДН · Д · К НЗ,

где Q - количество производимой продукции в день, (т., л., шт. и т.д.);

С - себестоимость единицы продукции, руб.;

С ОДН - однодневные затраты на производство продукции, руб.;

Д - длительность производственного цикла в календарных днях;

К НЗ - коэффициент нарастания затрат, характеризующий уровень готовности продукции в составе незавершенного производства.

При определении воздействия на величину незавершенного про­изводства коэффициента нарастания затрат (К НЗ ) все затраты в про­цессе производства подразделяются на единовременные, т.е. затра­ты, осуществляемые в начале производственного цикла (сырье, основные материалы и др.), и нарастающие (амортизация, зара­ботная плата, пар, вода, энергия и т.д.). Нарастание затрат в процессе производства осуществляется равномерно и неравномерно. При равномерном нарастании затрат коэффициент рассчитывается так:

, где З П - первоначальные затраты;З О - прочие затраты;З - сумма всех затрат (З П + З О);

Предположим, продолжительность производственного цикла составляет 10 дней, ежедневное производство товаров - 100 еди­ниц, стоимость сырья на производство единицы товара - 100 руб. Затраты труда и прочие переменные издержки определены в 50 и 20 руб. Сырье включается полностью в производственный процесс с самого начала, а остальные издержки возникают равномерно в течение всего производственного цикла, поэтому они определяют­ся в половинном размере, т.е. (50 + 20) : 2 = 35 руб. В этом случае норматив оборотных средств в незавершенном производстве состав­ляет:

Н НП = 10дн. 100 ед. (100 + 35) = 135000 руб.

Если все издержки, включая и стоимость сырья, возникают рав­номерно, то в этом случае в расчет стоимости незавершенного произ­водства будет включена 1/2 всех издержек.

В нашем примере (100 + 50 + 20) : 2 = 85 руб. Тогда норматив незавершенного производ­ства составляет:

Н НП = 10дн. 100 ед. 85 = 85 000 руб.

5) Расходы будущих периодов включают затраты, осуществленные в данном году, а погашенные, т. е. включенные в себестоимость продукции, в последующие годы. Они носят неравномерный харак­тер. Следовательно, их списание в момент осуществления нецеле­сообразно, так как это может привести к несопоставимости про­дукции, оцененной по себестоимости. Поэтому расходы будущих периодов возмещаются за счет собственных оборотных средств пред­приятия. К ним относятся затраты по освоению новых видов произ­водства и новых видов продукции, включая прочие расходы.

Норматив оборотных средств на расходы будущих периодов оп­ределяется по формуле:

Н БП = О Н + З Б.ПЛ – З С.ПЛ

где О Н - остаток расходов на начало планируемого года;

З Б.ПЛ - расходы будущих периодов, которые произведены в планируемом году;

З С.ПЛ - часть расходов, которая в планируемом году списыва­ется на себестоимость.

6) При определениинорматива оборотных средств в запасах гото­вой продукции учитывается время на подборку, упаковку, хранение, погрузку, оформление платежных документов, накоп­ление продукции до транзитных норм, доставку и т. п. Необходи­мые оборотные средства для содержания запасов готовой продук­ции рассчитываются как произведение плановой себестоимости среднесуточного выпуска товарной продукции на время от начала поступления ее на склад до отправления со станции с учетом вре­мени на оформление транспортных и расчетных документов.

Норматив по готовой продукции:

Н ГП = В · З ГП,

где В - однодневный выпуск продукции. Он равен частному от деления соответствующих квартальных (годовых) затрат на производство (по плановой себестоимости товарной продукции) на 90 (360) дней;

З ГП - норма запаса в днях для данного элемента оборотных средств.

Совокупный норматив оборотных средств на предприятии равен сумме нормативов по всем элементам и определяет общую потребность хозяйствующего субъекта в оборотных средствах.

Где Н ОС - совокупный норматив;Н ОС i - частный норматив

Но в состав оборотных средств (капитала), необходимых пред­приятию для осуществления нормальных условий хозяйствования, включаются наряду с нормируемыми оборотными средствами и ненормируемые.

Основными элементами ненор­мируемых оборотных средств являются: товары отгруженные; сред­ства в дебиторской задолженности и прочих расчетах, возникаю­щие из-за специфики расчетов, форм и скорости движения грузов; денежные средства; краткосрочные финансовые вложения в цен­ные бумаги. Ненормируемые оборотные средства не могут быть за­ранее учтены и рассчитаны подобно нормируемым оборотным сред­ствам. Однако предприятия имеют возможность влиять на их вели­чину, управлять этими средствами с помощью финансовых методов управления (расчетов, кредитов).

Значительную долю в ненормируемых оборотных средствах пред­приятий, производящих продукцию, занимают средства в товарах отгруженных . Это обстоятельство обусловлено тем, что готовая про­дукция, находящаяся на складе, в соответствии с договорными условиями, в том числе сроками поставки, отгружается потребите­лям. В составе товаров отгруженных можно выделить три группы товаров: первая - товары отгруженные, срок оплаты которых не наступил; вторая - товары отгруженные, не оплаченные в срок покупателем; третья - товары на ответственном хранении покупа­теля. Наличие первой группы товаров является нормальным, оно быстротечно. По истечении этих сроков товар оплачивается и сред­ства зачисляются на расчетный счет поставщика. Последние две группы свидетельствуют об отсутствии средств у покупателя или об отказе последнего от оплаты, что приводит к просроченной задол­женности покупателей поставщикам и к отвлечению средств из оборота, замедлению их оборачиваемости у поставщика.

Дебиторская задолженность - одна из составляющих ненорми­руемых оборотных средств, которая свидетельствует о временном отвлечении оборотных средств из оборота предприятия. Поэтому предприятие стремится к всемерному сокращению дебиторской за­долженности. В составе дебиторской задолженности учитывается за­долженность покупателей, образовавшаяся при взаимных или од­носторонних расчетах; дебиторы по претензиям или по долгам при нарушении договорных обязательств; задолженность налоговых ор­ганов предприятиям при переплате в бюджет налогов. Значитель­ную долю в дебиторской задолженности составляет задолженность покупателей при расчетах за отгруженную продукцию по истече­нии сроков оплаты. Высокая доля данного вида дебиторов, имею­щая крайне негативное значение, предопределяет учет этой задол­женности в группе товаров отгруженных.

Предприятию необходимо отслеживать состояние дебиторской задолженности, определять степень риска по сомнительным дол­гам, выявлять неплатежеспособных покупателей.

Средства в прочих расчетах в составе ненормируемых оборотных средств возникают по причинам, непосредственно не связанным с производственной деятельностью, что приводит к отвлечению средств от их основной цели (например, перерасходы по премиаль­ным фондам и резервам, недостачи от потери и порчи имущества и другие подобные затраты).

Денежные средства - важнейшая составляющая ненормируе­мых оборотных средств, которой заканчивается их кругооборот и начинается новый. Хранятся денежные средства, как правило, на расчетном счете предприятия, так как подавляющая часть расчетов осуществляется в безналичном порядке, а также в небольших сум­мах, находящихся в кассе предприятия. Денежные средства обяза­тельно должны присутствовать в определенном размере в составе ненормируемых оборотных средств, иначе предприятие может быть признано неплатежеспособным.

Сумма нормируемых и ненормируемых оборотных средств опре­деляет общую потребность предприятия в оборотном капитале.

Исходя из экономически обоснованного норматива оборотных средств можно организовать оборотные средства таким образом, чтобы в процессе их использования каждый рубль, вложенный в оборот, обеспечивал максимальную отдачу. Кроме того, примене­ние этого норматива дает возможность анализировать состояние и уровень использования оборотных средств, обеспечивать систему контроля за ними и нормальную хозяйственную деятельность промышленного предприятия при условии постоянных источников по­крытия оборотных средств.

Норматив оборотных средств - это минимальная сумма денежных средств, постоянно необходимая предприятию для его производственной деятельности.

Норма оборотных средств - это выраженная в относительных величинах (днях, процентах) минимальная потребность в отдельных видах товарно-материальных ценностей, обеспечивающая бесперебойный, ритмичный процесс производства.

Расчетные таблицы по нормированию оборотных средств

(цифры условные)

Норматив оборотных средств (Н) в денежном выражении по основным элементам производственных запасов определяется следующим образом:

где Р - среднедневной расход материалов по смете затрат на производство по данному элементу затрат, руб.; Д - средняя норма запаса для данного элемента оборотных средств, дни, %.

Смета затрат предприятия на производство на 2002 г.

(без внутризаводского оборота)

Сырье и основные материалы за вычетом отходов	тыс. руб. 7560
Вспомогательные материалы
Заработная плата основная и дополнительная
Отчисления на социальное страхование
Амортизация основных фондов
Прочие расходы
Итого затрат
Производственная себестоимость валовой (товарной) продукции
Валовая (товарная) продукция в действующих оптовых ценах

Формула расчета норматива по статье «Сырье, основные материалы и покупные полуфабрикаты»

где Н с - норматив собственных оборотных средств по

сырью, основным материалам и покупным полуфабрикатам.

Состав нормы запаса в днях по сырью, основным материалам и покупным полуфабрикатам

Норма подготовительного запаса - это время на приемку, разгрузку, сортировку, складирование и лабораторный анализ (устанавливается путем хронометража).

Формула расчета среднего интервала поставок товарно-материальных ценностей

где 360 - число дней в году;

П - количество поставок в отчетном году (за вычетом внеплановых поставок).

Формула расчета нормы текущего (складского) запаса

где З т - норма текущего (складского) запаса;

И п - средний интервал поставок товарно-материальных ценностей.

Норма страхового (гарантийного) запаса устанавливается в пределах до 50% текущего (складского) запаса.

Расчет нормы текущего (складского) запаса товарно-материальных ценностей (З т)

Наименование материалов	Количество поставок	Количест во внеплановых поставок	Объем расхода в % к смете затрат	И = 360: : (гр. 2 - - гр. 3)	3 = гр. 5: : 2

Средневзвешенная норма текущего (складского) запаса может быть рассчитана:

Формула расчета транспортного запаса

где М п - товарно-материальные ценности в пути по данным бухгалтерского баланса;

Р м - однодневный расход материалов по смете затрат на производство и непроизводственные нужды. Норма транспортного запаса рассчитывается лишь в том случае, если время нахождения ценностей в пути больше времени движения расчетных документов, включая их акцепт.

Расчет нормы транспортного запаса

1. Товарно-материальные ценности в пути по данным 2200

баланса, руб.

2. Расход данного вида материалов по смете отчетного 1800

года, тыс. руб.

Технологический запас учитывается в том случае, если не является частью процесса производства.

Расчет средней нормы запаса сырья материалов и полуфабрикатов

Наименование материалов	Количество плановых поставок	Объем расхода в % к смете	Норма запаса
			Т ранс- порт- ный запас			Г аран- тийный (страховой) запас	Общая норма (гр. 4 + + 5 + 6 + 7)

Расчет норматива оборотных средств по статье «Сырье, основные материалы и покупные полуфабрикаты»

Расчет нормы запаса (в днях) на вспомогательные материалы

Формула расчета норматива на вспомогательные материалы

где Н - норматив собственных оборотных средств на вспомогательные материалы; Р - стоимость однодневного расхода; Д - норма запаса в днях (1-я группа + 2-я группа).

Расчет норматива собственных оборотных средств на вспомогательные материалы

Расчет средней нормы запаса и норматива оборотных средств на тару

Метод прямого счета

Укрупненный метод расчета норматива оборотных средств на тару (на 1000 руб. товарной продукции)

где От - общая потребность в таре на данный период; ТП - объем товарной продукции (в рублях) за этот же период.

Расчет норматива оборотных средств по статье «Запасные части для ремонта»

1. Расчет потребности в оборотных средствах на запасные части по типовым нормам.

	Вид оборудования	Количество ремонтных единиц, принятых к расчету	Типовая норма запасных частей на одну единицу, руб.	Потребность в оборотных средствах, тыс. руб. (гр. 3 гр. 4)

• 2. Расчет потребности в оборотных средствах на запчасти по оборудованию, на которое не разработаны нормы оборотных средств на запасные части.
• 1. Среднегодовые остатки запасных частей (за вычетом из

лишних и ненужных) 1,5 тыс. руб.

2. Стоимость машин, оборудования, транспортных средств

в 2000 г. 360 тыс. руб.

3. Норма запаса на 1000 руб. стоимости оборудования

машин и транспортных средств (1500 руб. / 360) 4 руб.17 коп.

4. Среднегодовая стоимость производственного оборудования и транспортных средств в планируемом

году (2001 г.) 380 тыс. руб.

5. Норматив на запасные части (380 4,17)/ 1000 1,6 тыс. руб.

Расчет общего норматива оборотных средств по статье «Запасные части для ремонта»

Расчет нормы и норматива оборотных средств на малоценные и быстроизнашивающиеся предметы общего назначения

Группы МБП	Средние фактические остатки МБП (за вычетом износа), тыс. руб.	Численность работников на конец IV квартала, человек		Норма оборотных средств на одного ра- ботника, руб.	оборотных средств на МБП, тыс. руб. (гр. 5
		отчетного года	планового
Инструменты и приспособления общего назначения
Хозинвентарь
Постельные принадлежности

Расчет норматива средств на расходы будущих периодов, тыс. руб.

Виды расходов	Остаток на начало года (В н)	Расходы по плану на год (Р н)	Подлежит списанию в плановом году (Р с)	Норматив расходов будущих периодов (гр. 2 + Гр. 3 - - гр. 4)
1. Расходы по освоению новых видов продукции
2. Выписка периодических изданий

Расчет норматива оборотных средств на незавершенное производство, тыс. руб.

	Ожидаемый остаток незавершенного производства на 01.01.2001 г.	Сокращение незавершенного производства по смете затрат на 2001 г.	Норматив собственных оборотных средств по незавершенному производству (гр. 2 - гр. 1)
Незавершенное производство

Расчет нормы и норматива оборотных средств на образование запаса готовой продукции

1. Норма оборотных средств по готовой продукции:

2. Норматив оборотных средств:

По плану предприятия на IV квартал 2002 г. производственная себестоимость товарной продукции составит: 540 тыс. руб., или 6 тыс. руб. в день (540/90). Исходя из этого норматив оборотных средств на готовую продукцию будет: 6 тыс. руб. 5 = 30 тыс. руб.

Расчет совокупного норматива оборотных средств в целом по предприятию, тыс. руб.

Наименование предприятия	Материалы (в том числе и вспо- мога- тель- ные)			Запасные ремонта оборудования		производство	периодов	продукция	Совокупный норматив оборотных средств (сумма гр. 2-9)

‘Норматив по топливу взят ориентировочно.

• 7560 (тыс. руб.) - затраты на сырье и материалы по смете затрат предприятия на производство.

Тема 4. Оборотные средства предприятия

Цель занятия : ознакомиться с сущностью оборотных средств предприятия, их структурой, источниками формирования и определением потребности в оборотных средствах.

Состав оборотных средств предприятия иллюстрирует рис. 2.

Производственные запасы - это предметы труда, подготовленные для запуска в производственный процесс; состоят они из сырья, основных и вспомогательных материалов , топлива, горючего, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, тары и тарных материалов, запасных частей для текущего ремонта основных фондов.

Незавершенное производство и полуфабрикаты собственного изготовления – это предметы труда, вступившие в производственный процесс: материалы, детали, узлы и изделия, находящиеся в процессе обработки или сборки, а также полуфабрикаты собственного изготовления, не законченные производством и подлежащие дальнейшей обработке.

Рис. 2. Состав оборотных средств предприятия

Расходы будущих периодов – это невещественные элементы оборотных фондов, включающие затраты на подготовку и освоение новой продукции, которые производятся в данном периоде (квартал, год), но относятся на продукцию будущего периода (например, затраты на конструирование и разработку технологии новых видов изделий, на перестановку оборудования и др.).

Для обеспечения непрерывной и бесперебойной работы предприятия отдельные элементы оборотных средств нормируются, т. е. на них устанавливаются лимиты.

Нормирование оборотных средств – это процесс установления обоснованных норм и нормативов, связанных с использованием ресурсов предприятия. Норма расхода материальных ресурсов – максимальное количество сырья, топлива и т. д. на единицу продукции.

q н = q ч + q отх + q п , (4.1)

где q н – расчетно-техническая норма расхода материалов на деталь, кг;

q ч – чистый вес детали, кг;

q отх – отходы, связанные с технологией изготовления детали, кг;

q п – потери, связанные с раскроем, завышением размеров заготовок и т. п., кг.

q ч + q отх + q п q н – норма расхода материалов на деталь;

Для определения уровня использования материалов вводят плановый (k пл ) и фактический (k факт ) коэффициенты использования материалов.

https://pandia.ru/text/78/275/images/image003_35.gif" width="119" height="61 src=">, (4.2)

где q ч – фактический расход материалов, кг.

Норматив оборотных средств (НОС) устанавливает минимальную расчетную сумму оборотных средств, постоянно необходимую предприятию для работы.

Длительность одного оборота в днях в базовом и сравниваемом периодах, дни.

Типовые задачи с решением

Задача 1.

Определите норматив оборотных средств предприятия, исходя из следующих данных:

Показатель	Изделие А	Изделие Б
Программа выпуска в год, шт. Стоимость сырья и материалов на 1 изделие, руб. Стоимость комплектующих на 1 изделие, руб. Себестоимость изделия, руб. Длительность производственного цикла в днях Норма запаса готовой продукции, дни
Интервал между поставками сырья и материалов, дни Интервал между поставками комплектующих, дни

Страховой запас – 35% от текущего запаса. Подготовительный (технологический) запас требуется только для сырья и материалов и составляет 2 дня. Норматив оборотных средств в расходах будущих периодов – 1350 тыс. руб.

Решение:

1. Рассчитаем норматив производственных запасов:

	Сырье и материалы	Комплектующие
Норма текущего запаса
Норма страхового запаса
Норма подготовительного запаса
Норма запаса

Среднесуточное потребление сырья и материалов (36000*1200+2100*24600)/360=263500 руб.

Среднесуточное потребление комплектующих (36000*400+2100*6600)/360=78500 руб.

Норматив производственных запасов для сырья и материалов 8,75*263500=2305625 руб.

Норматив производственных запасов для комплектующих 16,2*78500=1271700 руб.

Итого норматив производственных запасов НОСПЗ= 2305625+1271700=3577325 руб.

2. Рассчитаем норматив незавершенного производства:

	Изделие А	Изделие Б
Доля начальных затрат в себестоимости	(1200+400)/5000=0,28	(24600+6600)/75000=0,416
Коэффициент нарастания затрат		(1+0,416)/2=0,708

Норматив незавершенного производства по изделию А 36000*5000*5*0,66/360=1650000 руб.

Норматив незавершенного производства по изделию Б 2100*75000*30*0,708/360=9292500 руб.

Итого норматив незавершенного производства НОСНЗП= 1650000+9292500= руб.

3. Норматив расходов будущих периодов НОСРБП= 1350000 руб.

4. Рассчитаем норматив запасов готовой продукции:

Норматив запасов готовой продукции по изделию А 36000*5000*2/360=1000000 руб.

Норматив запасов готовой продукции по изделию Б 2100*75000*7/360=3062500 руб.

Итого норматив запасов готовой продукции НОСГП= 1000000+3062500=4062500 руб.

5. Общий норматив оборотных средств предприятия НОС=3577325++1350000+4062500= руб.

Задача 2.

Выручка от реализации продукции составила в отчетном году 105 млн. руб., а в следующем (плановом) году выручка должна составить 132 млн. руб. Средний остаток оборотных средств в отчетном году – 20 млн. руб., в плановом году – 24 млн. руб.

Определить: 1) отчетное и плановое количество оборотов оборотных средств; 2) отчетную и плановую длительности одного оборота; 3) величину абсолютного и относительного высвобождения (вовлечения) оборотных средств в результате изменения оборачиваемости.

Решение:

Показатели	Отчетный период	Плановый период
1) количество оборотов оборотных средств
2) длительность одного оборота, дни

3) абсолютное высвобождение (вовлечение) оборотных средств:

Так как , то произошло абсолютное вовлечение оборотных средств.

4) относительное высвобождение оборотных средств: млн. руб.

Так как , то произошло относительное высвобождения оборотных средств